Lastenverlaging voor wetenschappelijk onderzoek: vanaf 1 augustus moet de aanmelding vroeger gebeuren

• De lastenverlaging voor wetenschappelijk onderzoek, onder de vorm van een gedeeltelijke vrijstelling van doorstorting van bedrijfsvoorheffing, geldt onder meer voor de onderzoeks- of ontwikkelingsprojecten of -programma’s van werkgevers. Uiteraard zijn hiervoor  voorwaarden van toepassing.
• Een van de voorwaarden is een voorafgaandelijke aanmelding van het onderzoeks- of ontwikkelingsproject of -programma bij de overheidsdienst BELSPO.
• Vandaag kan de werkgever aanmelden tijdens een al lopend project of programma. Als alle andere voorwaarden vervuld zijn kan de werkgever de lastenverlaging dan toepassen voor de resterende duur van het project of programma.
• Vanaf 1 augustus 2023 wordt de fiscus strenger: de aanmelding moet dan steeds gebeuren voor de start van het onderzoeks- of ontwikkelingsproject of -programma.
• Deze striktere interpretatie geldt niet voor onderzoeks- of ontwikkelingsprojecten of -programma’s die al voor 1 augustus 2023 zijn aangemeld.

Onder bepaalde voorwaarden genieten werkgevers een lastenverlaging voor hun onderzoekers. Werkgevers die voldoen aan deze voorwaarden moeten een deel van de bedrijfsvoorheffing, ingehouden op de lonen van de onderzoekers, niet doorstorten aan de fiscus. De werkgever mag deze vrijgekomen gelden naar eigen goeddunken besteden (de onderzoeker zelf merkt overigens niet van deze lastenverlaging. Voor de berekening van zijn personenbelasting handelt de fiscus alsof hij de ingehouden bedrijfsvoorheffing dus wel integraal ontving).

Men geniet deze lastenverlaging voor onder meer onderzoeks- of ontwikkelingsprojecten of -programma’s, op voorwaarde dat de werkgever dat project of programma vooraf aanmeldde bij de Programmatorische Federale Overheidsdienst Wetenschapsbeleid (beter bekend onder de naam BELSPO). Een toelichting bij deze lastenverlaging vind je in ons artikel van 7 mei 2018.

Voor de FOD Financiën, die deze lastenverlaging controleert, moest deze aanmelding niet noodzakelijk gebeuren voor de start van het project of -programma. De aanmelding kon ook tijdens een lopend onderzoeksproject of -programma gebeuren, maar de werkgever mocht de lastenverlaging wel pas toepassen vanaf de maand van aanmelding.
Vanaf 1 augustus 2023 wordt de FOD Financiën strenger als gevolg van een uitspraak van het Hof van Cassatie.

Op 6 januari 2023 nam het Hof van Cassatie een strikter standpunt in dan de FOD Financiën tot nu toe hanteerde. Volgens het Hof van Cassatie moet de aanmelding altijd gebeuren voor de start van het onderzoeks- of ontwikkelingsproject of -programma. Men kan de lastenverlaging nooit genieten als de aanmelding pas gebeurt wanneer het project of -programma al loopt, zelfs niet voor de rest van de looptijd.

Op 27 april publiceerde de FOD Financiën een circulaire waarin zij haar vroeger soepel standpunt wijzigt en in overstemming brengt met dat van het Hof van Cassatie. Vanaf 1 augustus volgt de FOD Financiën dus de striktere interpretatie van het Hof van Cassatie. Deze striktere interpretatie geldt:

Niet voor onderzoeks- of ontwikkelingsprojecten of -programma’s die uiterlijk op 1 augustus 2023 correct zijn aangemeld. Voor deze projecten en -programma’s blijft de oude soepelere interpretatie van toepassing;

Wel voor de andere onderzoeks- of ontwikkelingsprojecten of -programma’s. Deze projecten en programma’s moet de werkgever dus altijd correct aanmelden voor hun start. Als de aanmelding pas plaatsvindt wanneer het project of programma al loopt, kan men de lastenverlaging niet toepassen. Ook niet voor de resterende periode van het onderzoeksproject of -programma!

De FOD Financiën actualiseerde ondertussen haar FAQ over deze lastenverlaging.

Een werkgever met een lopend onderzoeks- of ontwikkelingsproject of -programma dat nog niet is aangemeld en waarvoor de lastenverlaging dus nog niet toegepast wordt, overweegt best om het toch voor 1 augustus 2023 aan te melden. Op die manier behoudt de werkgever de optie om de lastenverlaging in een latere fase toch toe te passen voor dat project of programma.

Voorbeeld:
een werkgever heeft vandaag een onderzoeksproject dat nog niet is aangemeld, omdat het niet zinvol is. Op dit ogenblik stelt hij immers geen enkele onderzoeker tewerk met een masterdiploma (wat een van de voorwaarden is voor de lastenverlaging). Het kan toch nuttig zijn om het onderzoeksproject voor 1 augustus 2023 aan te melden. Hierdoor behoudt de werkgever de mogelijkheid om de lastenverlaging in een latere fase toch nog toe te passen, wanneer alle voorwaarde vervuld zijn (bijvoorbeeld de aanwerving een onderzoeker die het recht op de lastenverlaging opent).

_Bronnen:

• _{artikel 275/3, §3, 3de en 6de lid WIB 92}
• _{Circulaire 2023/C/49}
• _{Hof van Cassatie, 6 januari 2023, rolnummer F.21.0184.N}